Lezersvraag: Belgische belasting en fiscale woonplaats

Beste Albert,
Zodoende vermeld ik onder ‘land waar u een fiscale woonplaats heeft’ alleen Thailand of België en Thailand.
Voor Thailand kan ik geen ‘fiscaal identificatienummer (TIN)’ vermelden omdat ik er geen heb. Reden: ik heb nooit enige belastingen betaald in Thailand.

Dag Matta,

Jouw interpretatie van artikel 4 is niet juist. Maar als het lezen van dit soort teksten niet je dagelijkse bezigheid is dan kan ik me dat ook nog wel eens goed voorstellen. Vandaar dat ik hier de volgende uitleg plaats.

In dit soort teksten is het overigens dikwijls wel handig om even de naam van de betreffende Staat tussen haakjes er achter te plaatsen, zoals ik nu gedaan heb. Dat maakt het lezen doorgaans een stuk gemakkelijker.

Artikel 4 van de door België met Thailand gesloten Overeenkomst bepaalt dat:
a. onder “inwoner van een overeenkomstsluitende Staat (in dit geval Thailand)” wordt verstaan iedere persoon wiens inkomen of vermogen, ingevolge de wetgeving van die Staat (Thailand), aldaar aan belasting is onderworpen op grond van zijn woonplaats, verblijf, enz. en daar is wel degelijk sprake van zoals ik hierna zal aangeven;
b. de uitdrukking “inwoner van een overeenkomstsluitende Staat” omvat echter niet de personen die in die overeenkomstsluitende Staat (Thailand) ENKEL aan belasting zijn onderworpen ter zake van inkomen uit ALDAAR (Thailand) gelegen bronnen of ter zake van in die Staat gelegen vermogen; Willy geniet echter niet enkel inkomen waarvan de bron is gelegen in Thailand maar met name inkomen vanuit België en dus is de tweede volzin van artikel 4, lid 1, niet op hem van toepassing.

Ben je in Thailand enkel belastingplichtig over bronnen gelegen in Thailand dan is het bepalen van de fiscale woonplaats helemaal niet in het geding en hoeft vaststelling op grond van artikel 4 van de Overeenkomst van welke Staat je fiscaal inwoner bent t.b.v. de verdere bepalingen van de Overeenkomst ook niet plaats te vinden. Daar bestaat dan immers geen enkele twijfel over, daar in dat geval enkel Thailand mag heffen (ook al ben je onderdaan van België).
Dat betekent tevens dat men aan een toetsing aan de hand van de zgn. “tie breaker bepalingen” (artikel 4, lid 2) in het geheel niet toekomt.

Ben je inwoner van beide staten dat geven deze “tie breaker bepalingen” aan van welke Staat je geacht word fiscaal inwoner te zijn, nl. (en ook in deze volgorde):

a. je wordt geacht inwoner te zijn van de Staat waar je een duurzaam tehuis tot je beschikking hebt;

b. indien je in beide Staten een duurzaam tehuis tot je beschikking hebt, word je geacht inwoner te zijn van de Staat waarmee je persoonlijke en economische betrekkingen het nauwst zijn (middelpunt van de levensbelangen);

c. indien niet kan worden bepaald in welke Staat je het middelpunt van jouw levensbelangen hebt, of indien je in geen van de Staten een duurzaam tehuis tot je beschikking hebt, word je geacht inwoner te zijn van de Staat waar je gewoonlijk verblijft;

d. indien je in beide Staten of in geen van beide gewoonlijk verblijft, wordt je geacht inwoner te zijn van de Staat waarvan je onderdaan bent.

En wat zegt het Thai Revenue Department vervolgens over het zijn van “resident” en de hieraan verbonden belastingplicht?

“Taxpayers are classified into “resident” and “non-resident”. “Resident” means any person residing in Thailand for a period or periods aggregating more than 180 days in any tax (calendar) year. A resident of Thailand is liable to pay tax on income from sources in Thailand as well as on the portion of income from foreign sources that is brought into Thailand. A non-resident is, however, subject to tax only on income from sources in Thailand.”

CONCLUSIE:
• Willy geniet niet enkel een inkomen, waarvan de bron is gelegen in Thailand en is vaststelling van de fiscale woonplaats wel degelijk van belang. De tweede volzin van artikel 4, lid 1, is dan ook niet van toepassing.
• Ik vermoed zelfs dat Willy z’n gehele inkomen geniet “van over de grens” (en dan vanuit België).
• Ingevolge de Thaise fiscale wetgeving is hij als “resident” over z’n inkomen, waarvan de bron is gelegen “van over de grens” (z’n wereldinkomen) en voor zover hij dit inkomen in Thailand inbrengt in het jaar van genieten daarvan, belastingplichtig in Thailand en is de eerste volzin van artikel 4, lid 1, wel degelijk op hem van toepassing.
• Deze “belastingplicht” leidt echter niet tot een “heffingsrecht” voor Thailand daar dit laatste recht op grond van de Overeenkomst t.a.v. z’n uit België verkregen pensioen is voorbehouden aan België. De door België met Thailand gesloten Overeenkomst gaat, als zijnde een regeling van hogere orde, voor op de nationale wet.
• Genereert Willy ook in Thailand een inkomen (maar wat ik me nauwelijks kan voorstellen) dan is hij voor dat inkomen enkel belastingplichtig in Thailand en mag enkel Thailand daarover heffen.