Lezersvraag: Belastingaangifte 2019 in Thailand en Nederland

Als u nog ingeschreven bent in Nederland bent u daar belasting plichtig. Als u uit geschreven bent ., kan u vrijstelling van inhouding vragen. Nodig Thais belastng nummer en de laatse Thaise belasting aanslag.
Als a in Thailand ingeschreven bent en betaald Thaise belasting. Valt u huis in Nederland als tweede huis in groep 3.

Het is niet handig om in twee landen belasting te betalen

Dag Peter,

Jij hebt zowel in Nederland als binnenlands belastingplichtige als in Thailand als resident aangifte gedaan voor de inkomstenbelasting. En dan gaat er iets fout! Je kunt nl. maar van één land fiscaal inwoner zijn.

Onderstaand ga ik enkel in op het zijn van belastingplichtige en niet op de aangifteplicht en nog minder op een eventuele belastingschuld. Dat zijn nl. drie verschillende begrippen welke straten ver van elkaar verwijderd zijn.
Om daar iets zinnigs over te kunnen zeggen zou ik meer moeten weten over het soort en de omvang van het inkomen wat je in het jaar van genieten daarvan ook daadwerkelijk hebt ingebracht in Thailand.

In feite gaat het in jouw vraagstelling enkel over de vraag van welk land je fiscaal inwoner bent en wat zijn vervolgens daarvan de consequenties.

DE THAISE FISCALE WETGEVING

Jij voldoet aan de dageneis om als belastingplichtige “resident” te worden aangemerkt voor de Personal Income Tax. Hierover bevat de website van het Thai Revenue Department de volgende informatie:

“Taxpayers are classified into “resident” and “non-resident”. “Resident” means any person residing in Thailand for a period or periods aggregating more than 180 days in any tax (calendar) year. A resident of Thailand is liable to pay tax on income from sources in Thailand as well as on the portion of income from foreign sources that is brought into Thailand. A non-resident is, however, subject to tax only on income from sources in Thailand.”

HET VERDRAG

Vervolgens moet er gekeken worden naar het door Nederland met Thailand gesloten Verdrag ter vermijding van dubbele belasting en wel naar artikel 4 van dit Verdrag, luidend als volgt (en voor zover van belang):

“Artikel 4. Fiscale woonplaats
1. Voor de toepassing van deze Overeenkomst betekent de uitdrukking ‘inwoner van een van de Staten’ iedere persoon die, ingevolge de wetgeving van die Staat, aldaar aan belasting is onderworpen op grond van zijn woonplaats, verblijf, plaats van leiding of enige andere soortgelijke omstandigheid.
3. Indien een natuurlijke persoon ingevolge de bepaling van het eerste lid inwoner van beide Staten is, gelden de volgende regels:
a) hij wordt geacht inwoner te zijn van de Staat waar hij een duurzaam tehuis tot zijn beschikking heeft. Indien hij in beide Staten een duurzaam tehuis tot zijn beschikking heeft, wordt hij geacht inwoner te zijn van de Staat waarmede zijn persoonlijke en economische betrekkingen het nauwst zijn (middelpunt van de levensbelangen);
b) indien niet kan worden bepaald in welke Staat hij het middelpunt van zijn levensbelangen heeft, of indien hij in geen van de Staten een duurzaam tehuis tot zijn beschikking heeft, wordt hij geacht inwoner te zijn van de Staat waar hij gewoonlijk verblijft;”

Jij bent zowel in Nederland als in Thailand aan belasting onderworpen. Dit zegt overigens nog niets over het uiteindelijk ook verschuldigd zijn van belasting, zoals ik al aangaf.
Vervolgens geven de zgn. “tiebreakerbepalingen” van artikel 4, lid 3, aan van welk land je geacht wordt fiscaal inwoner te zijn (en ook in de volgorde zoals aangegeven in dit lid).

Je geeft in je vraag aan dat je zowel in Nederland als in Thailand een duurzaam tehuis tot je beschikking hebt.
Alsdan wordt er gekeken naar waar jouw persoonlijke en economische betrekkingen het nauwst zijn (het middelpunt van je levensbelangen). Naar mijn oordeel is dat Thailand en wel om de volgende redenen:
a. je verblijft samen met je vrouw gedurende 8 maanden per jaar in Thailand (je persoonlijke betrekkingen);
b. gedurende deze acht maanden doen jullie in Thailand de dagelijkse en andere boodschappen, betalen daar voor energiekosten, jullie telefoonrekeningen, kosten voor bezoek aan de huisarts en/of fysiotherapeut, etc., etc. en betalen daar misschien ook nog de contributie van de plaatselijke golfclub of een andere sportvereniging (jullie economische betrekkingen, wat je kunt aantonen met zowel je Nederlandse als je Thaise bankrekening en je in Thailand met je pinpas opgenomen bedragen van je Nederlandse bankrekening);

Als het middelpunt van je levensbelangen niet kan worden bepaald dan wordt je geacht inwoner te zijn van de Staat waar je gewoonlijk verblijft. Dat toon je vervolgens aan met de stempels in je paspoort en (in het geval van Thailand) met je visa.

ALGEMENE WET INZAKE RIJKSBELASTINGEN

Het antwoord op de vraag waar iemand z’n woonplaats heeft moet je, naast genoemde verdragsbepalingen, tevens zoeken in de uitgebreide jurisprudentie m.b.t. artikel 4 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) en in dit geval met name in het 1ste lid, waarvan de tekst luidt:

“Artikel 4
1 Waar iemand woont en waar een lichaam gevestigd is, wordt naar de omstandigheden beoordeeld.”

In dit verband heeft de Hoge Raad op 21-01-2011 duidelijk geformuleerd wat onder woonplaats moet worden verstaan (LJN: BP1466, H. R., 10/00563). De Sociale Verzekeringsbank (SVB) stelde onterechte eisen en werd vervolgens teruggefloten door de H.R., daarbij stellend dat het voor de beoordeling waar iemand woonplaats heeft slechts gaat om de “duurzame band van persoonlijke aard” tussen betrokkene en Nederland. Is die aanwezig dan is het adres waar je woont, je woonadres en heb je een woonplaats in Nederland.
Ontbreekt deze band maar heb je die wel met Thailand dan heb je woonplaats in Thailand.

Dit arrest wordt nog steeds beschouwd als het standaardarrest.

Bij de toepassing van artikel 4 AWR gaat het in z’n algemeenheid met name om zaken: als:
 Waar leeft de persoon?
 Waar verblijft zijn gezin?
 Waar gaan de kinderen naar school?
 Waar wordt een (gemeubileerde) woning aangehouden?
 Waar wordt het meest gas, electra, water gebruikt?
 Waar neemt men deel aan het sociale en maatschappelijke leven?
 Waar gaat de persoon naar de dokter, sport, etc.?
 Waar heeft men zijn of haar commerciële en financiële belangen?

Uiteindelijk bepalen de feiten het middelpunt van iemands leven en hiermee de woonplaats.

Je mag best een fiets in de schuur van je Nederlandse woning hebben staan maar hou er geen auto op na die het gehele jaar in de wegenbelasting zit of een boot die het gehele jaar in de gracht voor je huis ligt. Daarmee ondergraaf je de stelling dat je fiscaal inwoner van Thailand bent niet geheel maar wel in belangrijke mate en kan dus leiden tot meer weerstand van de zijde van de Belastingdienst.

DE REEDS GEDANE AANGIFTEN

In Thailand heb je als resident aangifte gedaan voor de Personal Income Tax (PIT). Van je Revenue Office heb je vervolgens de “verklaring belastingplicht woonland” (R.O.22) verkregen, aangevend dat je voor de PIT fiscaal inwoner bent van Thailand.

In Nederland hebben jullie je niet laten uitschrijven bij jullie gemeente. Op het eerste gezicht lijkt het erop alsof jullie nog inwoners zijn van Nederland. In jullie geval is echter niet de gemeentelijke Basisregistratie Personen (BRP) leidend maar de bepalingen van het Verdrag en artikel 4 AWR.

Ongeacht de registratie in de BRP zijn jullie “naar de omstandigheden beoordeeld” inwoners van Thailand. Als zodanig had je in Nederland aangifte moeten doen als buitenlands belastingplichtige en dan slechts voor zover Nederland op grond van het Verdrag heffingsbevoegd is en zonder recht op aftrekposten, heffingskortingen en vrij te stellen vermogen voor box 3, terwijl de woning in Nederland in box 3 belast is.

Je hebt nu aangifte gedaan als binnenlands belastingplichtige voor je gehele inkomen en met recht op aftrekposten, heffingskortingen en vrij te stellen vermogen voor box 3. Daarbij is je Nederlandse woning aangemerkt als “woning, voor eigenbewoning” met mogelijk bijtelling in box 1 van het eigenwoningforfait en aftrek t.z.v. rente voor een hypothecaire lening.

Je uitkeringsinstantie(s) hebben (niet beter wetend) bij jou ook de premies volksverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet ingehouden terwijl je deze premies en bijdrage bij wonen in Thailand niet verschuldigd bent.

M.a.w.: er is “het nodige” misgegaan!

Het eerste wat je nu te doen staat is het vervangen van de reeds ingediende aangifte voor de (Nederlandse) inkomstenbelasting door een aangifte als buitenlands belastingplichtige. Daarbij ga ik ervan uit dat je nog geen definitieve aanslag over 2019 hebt gekregen.

Dit zal zeker vragen oproepen bij de inspecteur. De inspecteur moet bij een geschil over jullie woonplaats zijn stelling innemen en bewijzen. Hierbij kan de inspecteur om informatie vragen (een zgn. “informatiebeschikking”). Als jullie deze informatie niet verstrekken kan de bewijslast worden omgekeerd.

Ik zou je dan ook beslist willen aanraden om een fiscalist, gespecialiseerd in het internationaal belastingrecht, in de arm te nemen.

Een zwak punt in dit geheel en waarmee jullie naar ik aanneem in overtreding zijn, is het feit dat jullie zeer waarschijnlijk en dan ten onrechte nog steeds in Nederland verzekerd zijn voor de ziektekosten en de kosten voor langdurige zorg. Maar dat staat los van het verhaal over de inkomstenbelasting.

Met vriendelijke groet,

Lammert de Haan.